הכלל הוא שאין אדם חייב במס על הכנסה אלא כאשר מדובר ברווח אשר מומש . למה הכוונה ? נדגים . בעל גלריה בתל אביב מחזיק בציור נדיר של פיקסו . מאז רכישת הציור ( בשנות ה ( 30 עלה ערכו של הציור בלמעלה מ . 3 , 000 % על אף האפשרות המעשית העומדת בפני בעל הגלריה למכור את הציור , לא תחויב עליית ערכו במס טרם מכירתו בפועל . על כלל זה עמד בית המשפט העליון בפסק הדין בעניין כהן בקובעו כדלקמן ( ההדגשה לא במקור : ( , 217 / 65 ע"א . 49 שלמה כהן נ' פקיד השומה גוש דן , רמת גן , פ"ד כ . 421 ( 2 ) " אמרתי כי המימרה שאין אדם יכול לסחור עם עצמו אינה כלל משפטי , אך לענין פקודת מס הכנסה יש לאותה מימרה משמעות משפטית . לענין זה אין היא אלא ביטוי לעקרון שאין אדם חייב במס אלא על רווח שמימש . השבחת נכס נותנת אולי לבעל הנכס הרגשה של התעשרות , אך הרגשתו אינה חייבת במס . עקב שינוי תנאי השוק עלול ערכו של הנכס לרדת , והאוצר לא יפצה בעל נכס על ההפסד , כדרך שאינו גובה ממנו מס הכנסה על רווח שלא מימש בפועל . מכאן שאין אדם משלם מס הכנסה אלא על ההפרש בין הכנסתו ובין מחיר העלות , ואין נפקא מינה בכך מה היה שוויו של נכס בשוק בזמן מ...
אל הספר