מסים א כרך א: מבוא, הכנסות מעסק והכנסות מעבודה ... 0

תוכן עניינים כללי ... 3

יחידה 1: מבוא למסים ומבוא להכנסות ... 5

תוכן העניינים ליחידה 1 ... 7

[1] מבוא למסים ... 9

1.1.2 מס ... 11

1.1.3 מחיר ... 12

1.1.5 היטל ודמי השתתפות ... 14

1.1.6 נפקות – ההבחנה בין תשלומי החובה ... 17

1.2 מטרות המס ... 18

1.2.3 השגת יעדים כלכליים ... 19

1.2.5 השגת יעדים אחרים ... 20

1.3.2 מס יחסי, מס פרוגרסיבי ומס רגרסיבי כללי ... 21

1.3.3 מסים ישירים ומסים עקיפים ... 25

1.3.4 ההשפעות של הטלת המס ... 26

1.3.5 מהו מס טוב ... 27

1.4 כללי פרשנות בדיני המס ... 28

1.5 פקודת מס הכנסה – סקירה היסטורית ומבנה ... 31

1.6 פסיקה בענייני מס הכנסה ... 32

1.7 ההוראות המקצועיות של רשויות המס ומעמדן ... 35

1.7.2 מעמדן של הנחיות מקצועיות ... 37

[2] מבוא להכנסות ... 41

2.1.2 הטלת המס ... 42

2.1.4 על מי מוטל המס – מיהו אדם ... 44

2.1.5 עקרונות מיסוי בין־לאומי – שיטת המס בישראל ... 48

2.1.6 מהי הכנסה ומהי שיטת המקור ... 53

2.1.7 הכנסה חייבת ... 70

2.1.8 הכנסות מהימורים, הגרלות ופעילות נושאת פרסים ... 71

2.1.9 בסיס הדיווח והמדידה של ההכנסה ... 76

2.1.10 שימוש בהכנסה או ויתור (ניכור) להכנסה ... 100

2.1.11 עקרון המימוש ... 107

יחידה 2: הכנסות מעסק, ממשלח יד ומעסקת אקראי בעלת אופי מסחרי - סעיף 2(1) לפקודה ... 115

תוכן העניינים ליחידה 2 ... 117

[1] מבוא ... 119

[2] הכנסות מעסק ... 121

2.2 הכנסות אינטגרליות ... 132

2.2.1 הכנסות מימון אינטגרליות ... 133

2.2.2 הכנסות אינטגרליות אחרות ... 140

2.3 קבלת פיצויים במסגרת העסק ... 145

2.4 הכנסות מפעילות בלתי חוקית ... 154

2.5 ניהול עסק בידי אחר ... 158

[3] הכנסות ממשלח יד ... 161

3.2 הבחנה בין משלח יד לבין עסק? ... 167

3.3 ניהול כמשלח יד ... 168

3.4 הכנסות אינטגרליות למשלח יד ... 169

[4] עסקה או עסק אקראי בעלי אופי מסחרי ... 171

4.2 עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי ... 172

4.2.1 פסיקה בנושא עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי ... 174

4.2.2 המבחנים להגדרה של עסקת אקראי בעלת אופי מסחרי ... 180

4.3 עסק אקראי בעל אופי מסחרי ... 186

[5] סעיף 85 – הערכת מלאי במקרים מסוימים ... 189

5.1 הגדרות ... 191

5.2 מלאי עסקי השייך לעסק בעת שהופסק או שהועבר ... 194

5.3 מלאי שהוצא או שהועבר מהעסק שלא בתמורה או שלא בתמורה מלאה ... 198

5.4 שינוי ייעוד – ממלאי עסקי לנכס קבוע ... 200

5.4.1 עצם השינוי, מועדו, וסכום השווי לאותו מועד ... 201

5.4.2 פסיקה נוספת בנושא שינוי ייעוד ... 206

[6] הכנסה מעסק וממשלח יד – הוראות נלוות וסוגיות ... 211

6.2 מיון וסיווג ההכנסות בסעיף 2 לפקודה ... 215

6.3 שיעורי המס ומועדי חיוב ... 219

6.4 מיסוי הכנסות ממכירת ניירות ערך כהכנסות פרותיות ... 222

6.5 פיקדונות/מקדמות כהכנסות ... 231

יחידה 3: הכנסת עבודה – סעיף 2(2) לפקודה ... 237

תוכן העניינים ליחידה 3 ... 239

[1] מקור ההכנסה בסעיף 2(2) ... 241

1.2 מהי הכנסת עבודה ומהם יחסי עבודה? ... 246

1.3 הגדרת המונח יחסי עובד ומעביד ... 247

1.3.2 הגדרת המונח יחסי עובד-מעביד לצורכי פקודת מס הכנסה ... 248

1.3.3 סקירת פסיקה בנושא יחסי עובד ומעביד והמבחנים לקיומם ... 251

1.3.4 המבחנים העיקריים ... 255

1.3.5 מבחני העזר ... 257

1.3.6 פסיקה בנושא יחסי עובד-מעביד ... 259

1.3.7 סיכום ... 264

[2] מהי הכנסת עבודה? ... 267

2.2 השתכרות או רווח מעבודה ... 268

2.2.2 תגמולי מילואים ... 269

2.2.3 דמי חופשה (או פדיונם) ... 271

2.2.4 תקבולים נוספים הנחשבים כהכנסת עבודה ... 272

2.2.5 רווח מעבודה ... 273

2.2.6 תשלומים ממעביד לעובד שאינם חלק ממסגרת יחסי העבודה ... 274

2.3 טובת הנאה או קצובה ... 277

2.3.3 שווי ההטבה לזקיפה ... 286

2.3.4 פסיקה נוספת בעניין טובות הנאה וקצובות ... 288

2.3.5 חריג לזקיפת הכנסה בגין טובת הנאה – סעיף 32(11) לפקודה ... 289

2.3.6 מתנות ושי לעובדים ... 290

2.3.7 הסעה מאורגנת למקום העבודה – סעיף 9(20) לפקודה ... 291

2.4 תשלומים שניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו ... 293

2.5 שוויו של שימוש ברכב אשר הועמד לרשות העובד ... 300

2.6 שווי שימוש ברדיו טלפון נייד שהועמד לרשות העובד ... 304

2.7 תשלומים שניתנו בכסף/בשווה כסף, בין שניתנו לעובד במישרין או בעקיפין ובין שניתנו לאחר לטובתו ... 305

[3] מועד החיוב במס של הכנסת עבודה ... 309

3.2 פריסת הכנסה ... 311

[4] המס בגין הכנסת עבודה ואופן תשלומו ... 315

4.3 הכנסה ברוטו והכנסה נטו ... 316

[5] תשלומים לעובד בעת ניתוק יחסי עובד-מעביד ... 321

[6] הלוואות מוזלות והקצאת זכויות לנכסים ... 325

6.1 הלוואות מוזלות לעובדים ... 326

6.1.1 שיעור הריבית שאינו מהווה ריבית מוטבת בהלוואה ... 327

6.1.2 מועד החיוב במס בגין הריבית המוטבת וניכוי מס במקור ... 328

6.1.3 קיום מערכת יחסים נוספת במקביל לקיום יחסי עובד-מעביד ... 333

6.1.4 הטיפול בהלוואה בעת הפסקת יחסי עובד-מעביד ... 336

6.1.5 סוגיות נוספות שעלו בפסיקה לעניין סעיף 3(ט) לפקודה ... 337

6.1.6 חישוב ריבית כאשר המדדים שליליים ... 339

6.2 הקצאת זכויות לנכס/שירות ... 340

6.2.1 הגישות השונות למיסוי בעת הענקת/הקצאת הזכות (אופצייה) ... 341

6.2.2 פסק דין יאיר דר ... 343

6.2.3 גישה נוספת ... 346

6.2.4 המיסוי במועד המימוש למניה – הכלל ... 347

6.2.6 הקצאת אופציות הדומות לאופציות קיימות ... 348

6.2.8 מכירת אופציות ... 349

6.2.10 מכירת המניה נשוא המימוש ... 351

6.2.12 סעיף 102 לפקודה בנוסחו מיום 1.1.2003 ... 352

6.3 רכישת מניות בהלוואת שיעבוד ... 354

[7] הפקדות בקופות גמל לעובדים ... 357