גם דמי ניכיון יחויבו בהתאם לשיטת הדיווח שהנישום נוקט . נישום המדווח על הכנסותיו על בסיס מזומן ידווח על הכנסתו מדמי ניכיון במועד קבלתם בפועל . נישום המדווח על הכנסותיו על בסיס צבירה ידווח על הכנסותיו מדמי ניכיון במועד שבו קמה לו זכותו לקבלת ההכנסה . דהיינו , על בסיס התקופה שמהרכישה ועד הפדיון ( בשיטת קו ישר או ריבית דריבית . ( לעניין מדווחי בסיס מזומן עולה השאלה אם ההכנסה היא במועד ההנפקה ( במקרה של איגרת חוב ) או במועד עסקת הניכיון ( במקרה של שטר , ( וזאת על פי הגישה הכלכלית ולפיה יש לראות את הריבית כהכנסה מראש או רק במועד הפדיון . נסביר את השאלה במספרים . אם בהנפקת איגרת חוב שולמו ש"ח 980 וערך השטר הוא ש"ח 1 , 000 , האם נכון לומר כי הרוכש שילם ש"ח 1 , 000 ומיד אחר כך קיבל ש"ח 20 דמי ניכיון במזומן ( מראש ) או שמא יש לראותו כרוכש איגרת חוב ב ש"ח 980 ומקבל בפדיונה ש"ח 1 , 000 , ורק במועד זה יש לו הכנסה בסכום ש"ח 20 מדמי ניכיון ? בית המשפט לא פסק בסוגיה זו . על פי הפרשנות המקובלת והנהוגה גם בידי רשויות המס , דמי הניכיון מחויבים במס בידי מדווחי מזומן רק בעת פדיון איגרת החוב ולא במועד ההנפ...
אל הספר